3、纳税依从性问题。电子商务在纳税依从性上所产生的问题，主要包括电子货币、电子商务参加者身份的确认、中间人的消失和会计记录的保存。

①、电子货币（Electronic Money，以下简称EM）。EM是一种可转换货币，它已经被数字化、电子化，可以迅速转移，且交易成本低廉，同时，EM是一种系统化货币，可以被储存和追踪，系统要求高度的安全性和一个将初始金额装入系统的中间人。有两种EM系统，第一种是账户系统，它通常被诸如银行等第三方所维持，这种系统提供一种审计（查账）渠道，可追踪经济活动中的整个现金流向，类似一个查账员；第二种是非账户系统，类似于现金货币，不能被追踪。EM可以迅速将钱转移到国外，并且成本低廉，从税收的角度看，这种款项转移是不易被监督的，由于技术上的成熟性，EM（特别是非账户系统EM）通过因特网进行远距离支付，极有可能对税法的执行产生重大的冲击和不利影响，传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在EM中由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易追踪，因此逃税的可能性空前增加。对电子商务逃税的可能性，一些国家的税务当局正试图通过改变目前的控制手段和发展新技术区追踪EM来解决。

②、电子商务参加者身份的确认。对于税务当局来说，这与税法和有关税收条约的执行是至关重要的，如对于一个在网上进行交易的人的身份的确认影响到居民或来源地税收管辖权的适用。目前，经合组织正在寻求一种解决方案：从事电子商务公司发展一种数字身份证（digital certificates，简称DC），它可以用来确认网上另一个人的身份，DC由一个受托的中间人签发，他负责确认有关人员的身份并开展适当的背景调查。数字身份证将产生一种痕迹，有利于税务当局追踪并减少网络上的交易商伪造账册的分险。

③、中间人的消失。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以免去中间人（如代理人、批发商、零售商等）直接将产品提供给消费者，这在税收上会导致3方面的结果：（1）原来分摊在这些中间人身上的税基可能会丧失，从国际角度看，有些国家可能税基增大，有些则可能减少；（2）中间人消失的结果，将会使税收征管复杂化，原来可以从少数代理人取得巨额的税收，将变成向广大的消费者各自征收小额的税收；（3）纳税申报和依从性将受到削弱，以前中间人可以提供有关的信息并代扣预提税，国内税务机关可以对他们进行审计，中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。关于中间人消失所产生的问题，美国提出了两种解决方案：一是通过达成国际共识和签订双边税收条约确定对电子商务征收的居民税收管辖权；二是有关利益各方开发一种可用于电子商务的软件或其他装置来进行预提税的征收和其他申报事项。

④、会计记录的保存。在电子商务中从事电子货物销售和服务的纳税人可能不会造出一份书面记录，交易被电子化履行了，这些交易记录可能只是一种电子形式，并且这种电子记录可以被轻易地更改，即使那些从事有形货物销售的纳税人也可能会收到电子订单和签发电子发票，为了将逃税的可能性减到最小，电子记录和有关的文件必须是可查证的。

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