第一部分为基础篇,从合并报表抵销分录的"大局观"入手,结合案例图表形象直观的讲解实务中常用的抵销分录精髓,非常易于理解,这是本课程的第一个重点内容;合并报表编制的步骤及编制技巧,让初学者做到心里有数,合并报表工作底稿模板的设置技巧是本课程的第二个重点内容;合并报表编制完成以后,正确与否的校验技巧将为编制者树立足够的自信,这是本课程的第三个重点内容。
第二部分为进阶篇,选取合并报表实务中常见的但感觉无从下手、不知道如何编平编对的案例进行逐一讲解,既注重合并报表的"大局观"思路又注重合并报表抵销调整分录等编制技能的整体提升。主要包括:年度中间对子公司进一步追加投资和减少投资的合并报表处理技巧;长期股权投资成本法与权益法核算互相转换情况下如何编制合并报表;实务中常见的非同一控制下控股合并对子公司报表数据如何将"账面值"调整为"公允价值";集团内部存在多层次、间接复杂持股情况下如何编制合并报表的解决思路和有关抵销分录。
针对合并财务报表基础知识及财务报表进阶讲解,提高财务的人员工作效率。
老师解疑:投资公司编制合并报表时这几个被投资公司间的交易及往来余额等需要编制抵销分录进行抵销。
老师解疑:通常情况下,合并工作底稿里的“少数股东权益”和“少数股东损益”是根据有关“少数股东权益”和“少数股东损益”的抵销分录得来的,“少数股东权益”的抵销分录金额一般是根据非全资子公司的“净资产”计算出来的,“少数股东损益”的抵销分录金额一般是根据非全资子公司的“归属于母公司的净利润”计算出来的。此时没有考虑合并集团内部抵消的影响,使用的计算基数就是非全资子公司经审计的“净资产”和“净利润”;而集团内部如果存在逆流交易,如果在集团合并报表层面有“未实现内部销售损益”的前提下,需要在合并工作底稿抵销分录中再另行单独编制一笔“借少数股东权益??? 贷少数股东损益”,可以理解为之前根据非全资子公司的“净资产”和“净利润”为基础计算的结果算多了,因为集团合并报表需要体现的是集团整体的“少数股东权益”和“少数股东损益”。
老师解疑:假如在年度中间发生了有关以前年度损益调整的业务,在编制后续合并报表的时候应该追溯调整合并报表的比较期间数据,即视同以前期间就应该这样。
老师解疑:上市公司的各种减值准备严格来讲应在每月月末计提,考虑需要披露季报的考虑,一般可以考虑在每季末计提减值准备。 依据:《企业会计准则第8 号——资产减值》第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。第十五条 可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
老师解疑:这些需要各级公司统计内部交易明细统计表。母子公司之间内部销售存货,实务中量很大且不同批次从关联方进货价格也不同,可以考虑按照分大类的存货毛利率抵销。
老师解疑:如果公司以前没有做合并报表是一项会计差错的话,则需要按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的“重要的前期差错”采用追溯重述法更正重要的前期差错,但能确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。有的存货是2015年以前年度发生的,需要各级公司统计内部交易明细统计表。
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李亚进:注册会计师、注册税务师、高级会计师。瑞华会计师事务所河北分所技术负责人;瑞华会计师事务所内训教师、重大项目负责人课题组研发经理;哈尔滨商业大学注册会计师领军班授课教师;中华会计网校“编制合并财务报表及特殊事项处理”授课教师。曾在国有企业及大型生产企业集团任职财务经理,在会计师事务所负责IPO及大型企业集团审计项目多年。平时勤于深入研究财税法规和审计案例,将知识形成系统。在《中国税务报》、《中国会计报》、《注册税务师》、《北京注册会计师》、《河北注册会计师》等发表《长期股权投资转换核算时如何编制合并财务报表》等专业性财税文章近40篇。
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